利用假海關(guān)完稅證偷逃稅現(xiàn)狀建議調(diào)研報(bào)告

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報(bào)告正文

在全面推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)，有效遏制虛假增值稅專用發(fā)票的情況下，一些違法犯罪分子把偷逃稅的“黑手”伸向了海關(guān)完稅證。近日，在連續(xù)查處兩起利用假海關(guān)完稅證偷逃稅的案件后，筆者對案情、案因進(jìn)行了初步分析，并對加強(qiáng)日常稅收管理提出了相關(guān)建議。

一、利用假海關(guān)完稅證偷逃稅案件的主要特征

1、受票單位經(jīng)營規(guī)模較小、財(cái)務(wù)制度不健全。如：某企業(yè)主要從事電光源設(shè)備的制造銷售，私營獨(dú)資，增值稅一般納稅人。20__年該單位向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入233051.27元，銷項(xiàng)稅金39618.73元，進(jìn)項(xiàng)稅金38021.31元，應(yīng)納稅金1597.42元，已納稅金1324.92元，稅負(fù)為0.68%。該單位委托代賬公司進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、辦理納稅申報(bào)。企業(yè)取得2份偽造的海關(guān)完稅證，涉稅金額171794.87元，稅額29205.13元，已申報(bào)抵扣稅款，但貨款一直掛在“應(yīng)付賬款”賬戶上，該單位負(fù)責(zé)人雖然聲稱貨款以現(xiàn)金全部支付，但無相關(guān)憑證、無具體賬務(wù)處理。

2、受票單位從事內(nèi)銷貨物制造、銷售，所購進(jìn)口貨物多為上門推銷。如：某企業(yè)主要從事化妝品、旅游用品等制造銷售，個(gè)人獨(dú)資，增值稅一般納稅人。20__年該單位向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入2112424.78元，銷項(xiàng)稅金359112.20元，進(jìn)項(xiàng)稅金291160.85元，應(yīng)納稅金67951.35元，已納稅金67951.35元，稅負(fù)為3.2%。該單位成立以來一直從事內(nèi)銷，所購原材料從國內(nèi)采購。20__年10月，一外地業(yè)務(wù)員上門推銷進(jìn)口材料并提供海關(guān)完稅證，報(bào)價(jià)比國內(nèi)同類材料便宜200元/噸，該單位見有利可圖，便以現(xiàn)金的方式向?qū)Ψ劫徺I貨物后，取得2份海關(guān)完稅證，涉稅金額602564.05元，稅額102435.89元。經(jīng)查，這2份海關(guān)完稅證均系偽造。

3、受票單位無法提供進(jìn)口業(yè)務(wù)交易真實(shí)性的所有證據(jù)。真實(shí)的進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)具備以下單、證：海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅繳款書(不屬消費(fèi)稅征收范圍的無此單證)、海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅繳款書、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書；進(jìn)口商與外商簽訂的購貨合同；外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費(fèi)、消毒費(fèi)等收費(fèi)單據(jù)；進(jìn)口商向港口支付裝卸費(fèi)、搬挪費(fèi)、堆存費(fèi)等費(fèi)用的發(fā)票；進(jìn)口商開戶行開具的結(jié)匯水單；外匯管理局開具的進(jìn)口貿(mào)易付匯核銷單；進(jìn)口商與報(bào)關(guān)行結(jié)算包干報(bào)關(guān)費(fèi)用的普通發(fā)票；代理進(jìn)口企業(yè)開給進(jìn)口商的代理費(fèi)發(fā)票。而取得假海關(guān)完稅證的單位一般只能提供海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅繳款書、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書和進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，無法提供其他單證。

4、假海關(guān)完稅證上注明的海關(guān)及進(jìn)口企業(yè)有從沿海向內(nèi)地蔓延的趨勢。據(jù)了解，以前假海關(guān)完稅憑證多以偽造深圳文錦渡、皇崗口岸，仿廣州黃埔老港、天津東港（已撤消）、塘沽（已撤消）口岸較多，繳款單位一欄填寫的企業(yè)多為虛假企業(yè)。日前發(fā)現(xiàn)新的`假海關(guān)完稅證除涉及偽造深圳文錦渡、皇崗口岸、廣州黃埔老港外，還涉及上海金山海關(guān)、上海海關(guān)駐南匯辦事處、蘇州海關(guān)；繳款單位由過去的虛假企業(yè)變?yōu)檎鎸?shí)的企業(yè)，經(jīng)調(diào)查，這些企業(yè)大多從事合法的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，根本不存在虛假進(jìn)口的行為。

二、利用假海關(guān)完稅證偷逃稅案件頻發(fā)的主要原因

據(jù)分析，利用假海關(guān)完稅證偷逃稅案件頻發(fā)的主要原因，除了一些不法分子利欲薰心大肆偽造假海關(guān)完稅證、個(gè)別企業(yè)稅法意識不強(qiáng)利用假海關(guān)完稅證偷逃稅外，也暴露出國稅機(jī)關(guān)對海關(guān)完稅證管理上的不足。主要是：

1、對海關(guān)完稅證不能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)認(rèn)證、及時(shí)比對。由于金關(guān)工程與金稅工程沒有實(shí)現(xiàn)全面的互聯(lián)互通，目前，納稅人取得海關(guān)完稅證后先自行手工錄入相關(guān)信息填寫進(jìn)項(xiàng)抵扣清單，經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審核后，申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。此信息經(jīng)層層上傳給相關(guān)業(yè)務(wù)部門與海關(guān)傳輸?shù)男畔⑦M(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)“缺聯(lián)”等問題后在“ctais2.0系統(tǒng)”上發(fā)布信息，要求各管理分局協(xié)查。據(jù)了解，整個(gè)比對、核查過程至少需要30天甚至更長的時(shí)間，國稅機(jī)關(guān)很難在第一時(shí)間里迅速識別假海關(guān)完稅證。一些不法分子利用國稅、海關(guān)兩個(gè)部門兩套管理系統(tǒng)上的“空隙“和相互比對上的“時(shí)間差”，偽造海關(guān)完稅證，偷、逃國家稅款。

2、基層國稅干部對鑒別真假海關(guān)完稅證的知識掌握不夠全面。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，只有海關(guān)才有權(quán)鑒別海關(guān)完稅證的真、偽。受條件限制，基層國稅干部不可能全面了解和掌握鑒別真假海關(guān)完稅憑證的業(yè)務(wù)技能，給一些不法分子可乘之機(jī)。

三、加強(qiáng)對海關(guān)完稅證日常管理的幾點(diǎn)建議

由于真、假海關(guān)完稅證的鑒別權(quán)屬于海關(guān)，加之金稅工程與金關(guān)工程之間暫時(shí)不能全面實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，基層國稅機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，進(jìn)一步加大對海關(guān)完稅證的日常監(jiān)管力度。

1、加強(qiáng)對海關(guān)完稅證的窗口審核。對納稅人取得的海關(guān)完稅證要全部到辦稅大廳進(jìn)行票面審核。各級國稅機(jī)關(guān)對辦稅大廳窗口人員要進(jìn)行專門的技能培訓(xùn)，幫助他們認(rèn)真學(xué)習(xí)海關(guān)系統(tǒng)有關(guān)方面的文件資料，準(zhǔn)確掌握識別假海關(guān)完稅證的方法，像識別假人民幣一樣識別假海關(guān)完稅證。

2、加強(qiáng)對有進(jìn)口業(yè)務(wù)企業(yè)的納稅評估。要密切關(guān)注偽造海關(guān)完稅憑證偷逃稅的新動向，適時(shí)組織開展進(jìn)口業(yè)務(wù)企業(yè)專項(xiàng)評估，對企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)的真實(shí)性、報(bào)關(guān)憑證的完整性、貨款支付的及時(shí)性等方面進(jìn)行認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)移交稽查部門處理。

3、加大對大額海關(guān)完稅證的外調(diào)力度。對納稅人取得的大額海關(guān)完稅證，特別是有明顯疑點(diǎn)的海關(guān)完稅證，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)組織函查或外調(diào)，進(jìn)一步加強(qiáng)與海關(guān)的聯(lián)系與溝通，從源頭上防止國家稅款流失，為納稅人挽回不必要的損失。

4、加大對涉案企業(yè)的檢查和處罰力度。在對涉案企業(yè)實(shí)施稽查時(shí)，要充分利用ctais.2.0已發(fā)布的相關(guān)信息，進(jìn)行有針對性的延伸檢查；在對涉案企業(yè)進(jìn)行處罰時(shí)，除按規(guī)定予以補(bǔ)稅、罰款外，還應(yīng)對照《______增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)情節(jié)，取消其專用發(fā)票使用資格，按銷售額和適用稅率征稅，不得抵扣稅款，讓利用假海關(guān)完稅證故意偷逃稅的企業(yè)受到嚴(yán)厲的懲罰，進(jìn)一步增強(qiáng)稅法的威懾力。

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